一、單項選擇題

1.下列各項中，不符合政府補助準則規(guī)范的是(　)。

A.財政撥款

B.行政無償劃撥的土地使用權(quán)

C.增值稅出口退稅

D.稅收返還

『正確答案』C

『答案解析』增值稅出口退稅不符合政府補助準則規(guī)范，因為增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金。

2.甲公司為從事集成電路設(shè)計和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)，適用增值稅先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅稅額300萬元。20×7年3月12日，甲公司收到當?shù)刎斦块T為支持其購買實驗設(shè)備撥付的款項120萬元。20×7年9月26日,甲公司購買不需要安裝的實驗設(shè)備一臺并投入使用，實際成本為240萬元，資金來源為財政撥款及借款。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預計使用10年，預計無凈殘值。甲公司采用總額法核算政府補助。不考慮其他因素，甲公司20×7年度因政府補助應確認的收益是(　)。

A.300萬元

B.303萬元

C.309萬元

D.420萬元

『正確答案』B

『答案解析』即征即退的增值稅300萬元于收到時計入“其他收益”;取得的財政撥款120萬元屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，且采用總額法核算，應在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分攤，當期分攤計入其他收益的金額=120/10/12×3=3(萬元);因此，應計入其他收益的金額=300+3=303(萬元)。

3.下列關(guān)于企業(yè)取得財政貼息的會計處理，表述不正確的是(　)。

A.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果以企業(yè)實際收到的貸款金額入賬，應該按照政策性優(yōu)惠利率計算借款費用

B.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果企業(yè)以借款的公允價值作為借款的入賬價值，應將實際收到的金額與借款公允價值的差額確認為遞延收益，遞延收益在貸款的存續(xù)期間應采用實際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費用

C.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，企業(yè)應該以實際收到的貸款金額入賬，按照合同利率計算借款費用

D.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，企業(yè)應將實際收到的金額與借款公允價值的差額確認為遞延收益，遞延收益按照直線法攤銷，并計入當期損益

『正確答案』D

『答案解析』財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應當將對應的貼息沖減相關(guān)借款費用。

1.20×7年2月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項總額為20000萬元的固定造價合同，在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至20×7年12月20日止，甲公司累計已發(fā)生成本6500萬元，20×7年12月25日，經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍，附加裝修辦公樓的服務內(nèi)容，合同價格相應增加3400萬元，假定上述新增合同價款不能反映裝修服務的單獨售價。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述合同變更會計處理的表述中，正確的是(　)。

A.合同變更部分作為單獨合同進行會計處理

B.合同變更部分作為原合同組成部分進行會計處理

C.合同變更部分作為單項履約義務于完成裝修時確認收入

D.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進行會計處理

『正確答案』B

『答案解析』在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算履約進度，并調(diào)整當期收入和相應成本等。

2.甲公司2×19年發(fā)生以下交易或事項：(1)銷售商品確認收入24000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本19000萬元;(2)采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)取得出租收入2800萬元。2×19年公允價值變動收益1000萬元;(3)報廢固定資產(chǎn)損失600萬元;(4)因持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認公允價值變動收益800萬元;(5)確認商譽減值損失2000萬元。

不考慮其他因素，甲公司2×19年營業(yè)利潤是(　)。

A.5200萬元

B.8200萬元

C.6200萬元

D.6800萬元

『正確答案』D

『答案解析』營業(yè)利潤=商品銷售收入24000-結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本19000事項(1)+租金收入2800+公允價值變動收益1000事項(2)-資產(chǎn)減值損失2000事項(5)=6800(萬元)。報廢固定資產(chǎn)損失計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤;以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認公允價值變動收益，也不影響營業(yè)利潤。

3.甲公司與乙公司簽訂銷售協(xié)議，協(xié)議約定甲公司向乙公司銷售一輛自產(chǎn)的大型貨車，合同價款為60萬元。該貨車的成本為35萬元，當日貨車已發(fā)出，乙公司在合同開始日即取得了該貨車的控制權(quán)。根據(jù)雙方合同約定，合同開始日，乙公司支付給甲公司10%的保證金6萬元，并就剩余的90%價款簽訂了不附追索權(quán)的長期融資協(xié)議，若乙公司因自身原因不能支付剩余價款，則甲公司可收回該輛貨車，但若收回時即使貨車不能補償所欠剩余款項，甲公司也不能向乙公司進行追索。

乙公司計劃用此貨車運送沙石，但運送沙石競爭激烈，風險較大，乙公司相關(guān)經(jīng)驗不足。根據(jù)上述資料，不考慮稅費等相關(guān)因素，甲公司在合同簽訂日進行的下列會計處理中，正確的是(　)。

A.確認主營業(yè)務收入60萬元

B.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本35萬元

C.確認資產(chǎn)處置損益25萬元

D.確認合同負債6萬元

『正確答案』D

『答案解析』甲公司向乙公司銷售貨車而有權(quán)取得的銷售款不滿足“很可能收回”的條件，因此不能確認商品銷售損益，應將收到的款項確認為一筆負債。

4.A公司為專門從事保潔服務的公司。2×17年年初，與B公司簽訂一項期限為3年的合同。合同約定，A公司應每周為B公司辦公樓提供保潔服務，每年服務費8萬元(假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價)。2×18年年末，因人工成本的增加，A、B雙方對合同進行了變更，將第三年2×19年服務費變更為10萬元(假定該價格反映了合同變更日該項服務的單獨售價)。同時，雙方約定，以17萬元的價格將合同期限延長兩年(假定該價格不能反映合同變更日該項服務的單獨售價)。

不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司會計處理的說法中，正確的是(　)。

A.合同開始日，A公司每周提供的保潔服務作為多項履約義務處理

B.A公司應將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理

C.A公司應將合同變更作為單獨合同進行會計處理

D.A公司2×19年應確認收入10萬元

『正確答案』B

『答案解析』選項A，合同開始日，A公司每周向B提供的保潔服務是一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務，因此，應將其作為單項履約義務處理。選項C，合同變更日由于新增的兩年保潔服務的價格不能反映該服務在合同變更時的單獨售價，因此，該合同變更不能作為單獨的合同進行會計處理。

由于在剩余合同期間需提供的服務與已提供的服務是可明確區(qū)分的，A公司應當將該合同變更作為原合同終止，同時將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進行會計處理。選項D，新合同中A公司每年確認的收入金額=(10+17)/3=9(萬元)。

5.A公司向B公司授權(quán)使用X、Y、Z三項非專利技術(shù)。雙方約定，B公司應就使用的X、Y非專利技術(shù)分別向A公司支付固定對價100萬元和60萬元;就使用Z非專利技術(shù)向A公司支付可變對價，金額為B公司授權(quán)使用的Z非專利技術(shù)所生產(chǎn)產(chǎn)品銷售額的2%。X、Y、Z三項非專利技術(shù)的單獨售價分別為100萬元、60萬元、200萬元。A公司估計其使用Z非專利技術(shù)而有權(quán)取得的使用費為200萬元。

假定這三項授權(quán)均構(gòu)成單項履約義務，且都屬于在某一時點履行的履約義務。不考慮其他因素，下列關(guān)于該事項說法中正確的是(　)。

A.可變對價部分的使用費由X非專利技術(shù)全部分攤

B.可變對價部分的使用費由Y非專利技術(shù)全部分攤

C.可變對價部分的使用費由Z非專利技術(shù)全部分攤

D.可變對價部分的使用費由X、Y、Z非專利技術(shù)按單獨售價比例分攤

『正確答案』C

『答案解析』A公司授權(quán)使用的X、Y非專利技術(shù)為固定對價，而且與各自的單獨售價一致，授權(quán)使用Z非專利技術(shù)的價格為B公司授權(quán)使用的Z非專利技術(shù)所生產(chǎn)產(chǎn)品銷售額的2%，屬于可變對價，該可變對價全部與B公司授權(quán)使用的Z非專利技術(shù)能夠收取的對價有關(guān)，而且接近Z非專利技術(shù)的單獨售價。因此，A公司應將可變對價部分的使用費全部由Z非專利技術(shù)分攤。

6.合同中存在可變對價的，企業(yè)應當對計入交易價格的可變對價進行估計，具體處理時不包括的是(　)。

A.可變對價最 佳估計數(shù)的確定

B.如果企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同，并估計可能產(chǎn)生多個結(jié)果時，通常按照期望值估計可變對價金額

C.企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金額還應該滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額

D.應計入交易價格的可變對價金額確定后，不需要再重新估計

『正確答案』D

『答案解析』選項D，每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額，包括重新評估將估計的可變對價計入交易價格是否受到限制，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

7.2020年6月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A、B兩種型號的空調(diào)。A型號空調(diào)的單獨售價為24萬元，B型號空調(diào)的單獨售價為36萬元，合同價款為55萬元。合同約定，A型號空調(diào)于合同簽訂日交付，B型號空調(diào)于兩個月后交付，只有當兩種型號空調(diào)全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取55萬元的合同對價。假定A型號空調(diào)和B型號空調(diào)分別構(gòu)成單項履約義務，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給購買方。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費影響，甲公司對此業(yè)務進行的下列會計處理中，不正確的是(　)。

A.A型號空調(diào)應分攤的合同價款為22萬元

B.B型號空調(diào)應分攤的合同價款為33萬元

C.B型號空調(diào)應分攤的合同價款為57.5萬元

D.B型號空調(diào)的銷售價款要先確認應收賬款

『正確答案』C

『答案解析』A型號空調(diào)應分攤的合同價款=55×24/(24+36)=22(萬元)，B型號空調(diào)應分攤的合同價款=55×36/(24+36)=33(萬元)。

8.2020年年初，甲公司銷售各類商品共計50 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計50 000萬分，假設(shè)獎勵積分的公允價值為每分0.01元。2020年年末，甲公司估計授予的獎勵積分將有80%使用。當年客戶使用獎勵積分共計30 000萬分。

不考慮其他因素，甲公司2020年度應確認的收入總額為(　)。

A.49 900.79萬元

B.49 875萬元

C.49 800萬元

D.50 500萬元

『正確答案』A

『答案解析』客戶購買商品的單獨售價合計為50 000萬元，甲公司估計積分的單獨售價=50 000×0.01×80%=400(萬元)。分攤至商品的交易價格=50 000/(50 000+400)×50 000=49 603.17(萬元)，分攤至積分的交易價格=400/(50 000+400)×50 000=396.83(萬元)。

會計分錄為：

借：銀行存款　　50 000

貸：主營業(yè)務收入　　　　49 603.17

合同負債　　　　　　　 396.83

2020年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×分攤至積分的交易價格=30 000/(50 000×80%)×396.83=297.62(萬元)。

會計分錄為：

借：合同負債　　297.62

貸：主營業(yè)務收入　　297.62

2020年應確認的收入總額=49 603.17+297.62=49 900.79(萬元)。

9.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。2020年10月1日，向乙公司銷售保健品100件，每件不含稅價格10萬元，每件成本8萬元，增值稅專用發(fā)票已開出，當日保健品已發(fā)出。協(xié)議約定，購貨方應于2020年年末之前付款;次年3月31日之前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為10%。2020年12月10日，收到全部貨款存入銀行。2020年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有8%的保健品會被退回。

假定實際發(fā)生退貨時取得稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定保健品發(fā)出時控制權(quán)已轉(zhuǎn)移至乙公司。根據(jù)上述資料，甲公司進行的下列會計處理中，不正確的是(　)。

A.2020年10月1日確認營業(yè)收入900萬元

B.2020年10月1日確認預計負債80萬元

C.2020年10月1日需轉(zhuǎn)銷庫存商品800萬元

D.2020年12月31日沖銷預計負債20萬元

『正確答案』B

『答案解析』選項A，2020年10月1日確認營業(yè)收入=10×100×(1-10%)=900(萬元);選項B，2020年10月1日確認預計負債=100×10×10%=100(萬元);選項C，2020年10月1日需轉(zhuǎn)銷庫存商品=8×100=800(萬元);選項D，2020年12月31日沖銷預計負債=100-100×10×8%=20(萬元)。

10.甲公司2×19年發(fā)生如下業(yè)務：

(1)無法查明原因的現(xiàn)金盤虧損失13萬元;

(2)工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失8萬元;

(3)處置無形資產(chǎn)價款50萬元，結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值63萬元，發(fā)生清理稅費2.5萬元;

(4)企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生支出35.5萬元。

不考慮其他因素，甲公司2×19年因上述業(yè)務而影響營業(yè)外支出的金額為(　)。

A.28.5萬元

B.35.5萬元

C.23.5萬元

D.15.5萬元

『正確答案』B

『答案解析』無法查明原因的現(xiàn)金盤虧損失13萬元計入管理費用;工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失8萬元計入在建工程;無形資產(chǎn)的處置凈損益=50-(63+2.5)=-15.5(萬元)，計入資產(chǎn)處置損益;企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生支出計入營業(yè)外支出，所以，甲公司2×19年因上述業(yè)務而影響營業(yè)外支出的金額35.5萬元。

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