第四節(jié) 所得稅法
一、企業(yè)所得稅法
(一)企業(yè)所得稅的納稅人
| 居民企業(yè) | 依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。 |
| 承擔全面（無限）納稅義務，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 | |
| 非居民企業(yè) | 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 |
| 承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。 |
(二)企業(yè)所得稅的稅率
一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25%;但非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所但取得來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，適用稅率為20%。
(三)企業(yè)所得稅應納稅額的計算
重點是：企業(yè)所得稅的計稅依據。
1.收入總額的具體內容包括以下幾項：①銷售貨物收入。②提供勞務收入。③轉讓財產收入。④股息、紅利等權益性投資收益。⑤利息收入。⑥租金收入。⑦特許權使用費收入。⑧接受捐贈收入。⑨其他收入。
2.下列收入為不征稅收入：①財政撥款。②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。③國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
3.準予扣除的項目。
| 與取得收入有關的、合理的支出 | 成本；費用；稅金；損失 |
| 工資薪金 | 包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 |
| 保險費（個人部分） | 企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。但企業(yè)為投資者或者職工支付的除前述之外的商業(yè)保險費，不得扣除。 |
| 借款費用 | 企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照規(guī)定扣除。 |
| 利息 | |
| 匯兌損失 | |
| 福利費、工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費廣告費、業(yè)務宣傳費 | 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 |
| 企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。 | |
| 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 | |
| 企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 | |
| 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 | |
| 環(huán)保專項資金 | |
| 財產保險 | 企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費。 |
| 租賃費 | |
| 勞動保護 | 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出。 |
| 非居民企業(yè) | |
| 捐 贈 | 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 |
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