>>2019年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)

第二節(jié) 增值稅法律制度

一、增值稅納稅人

(一) 納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

(二) 納稅人的分類(lèi)

1.小規(guī)模納稅人。

2.一般納稅人。

(三) 扣繳義務(wù)人

(四) 納稅人會(huì)計(jì)核算

二、增值稅征稅范圍

(一) 銷(xiāo)售貨物

(二) 提供應(yīng)稅勞務(wù)

(三) 進(jìn)口貨物

(四) 銷(xiāo)售服務(wù)

1.交通運(yùn)輸服務(wù)。

2.郵政服務(wù)。

3.電信服務(wù)。

4.建筑服務(wù)。

5.金融服務(wù)。

6.現(xiàn)代服務(wù)。

7.生活服務(wù)。

(五) 銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)

(六) 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

(七) 非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的界定

(八) 視同銷(xiāo)售貨物行為

(九) 混合銷(xiāo)售

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。

(十) 兼營(yíng)

兼營(yíng)，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)中包括銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)以及銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為。

(十一) 征稅范圍的特殊規(guī)定

三、增值稅稅率和征收率

(一) 稅率

1.基本稅率。

(1) 一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除 《增值稅暫行條例》 列舉的外，稅率均為17%。

(2) 一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為 17%。

(3) 一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。

2.低稅率。

(1) 自 2017年 7月 1日起，一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為 11%。

①農(nóng)產(chǎn)品;②食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居 民 用 煤 炭 制 品、圖 書(shū)、報(bào) 紙、雜 志、化 肥、農(nóng) 藥、農(nóng) 機(jī)、 農(nóng) 膜; ③ 飼 料;④音像制品;⑤電子出版物;⑥二甲醚;⑦食用鹽。

(2) 一般納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為 11%。

(3) 一般納稅人提供增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù) (除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外)、生活服務(wù)，銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn) (除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外)，稅率為 6%。

3.零稅率。

(二) 征收率

1.征收率的一般規(guī)定。

2.征收率的特殊規(guī)定。

四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額 ×適用稅率

1.銷(xiāo)售額的確定。

(1) 銷(xiāo)售額的概念。

(2) 含稅銷(xiāo)售額的換算。

不含稅銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 ÷(1+增值稅稅率)

(3) 視同銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額的確定。

(4) 混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額的確定。

(5) 兼營(yíng)的銷(xiāo)售額的確定。

(6) 特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定。

①折扣方式銷(xiāo)售。②以舊換新方式銷(xiāo)售。③還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售。④以物易物方式銷(xiāo)售。⑤直銷(xiāo)方式銷(xiāo)售。

(7) 包裝物押金。

(8) 營(yíng)改增行業(yè)銷(xiāo)售額的規(guī)定。

(9) 銷(xiāo)售額確定的特殊規(guī)定。

(10) 外幣銷(xiāo)售額的折算。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

(1) 準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 (含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票) 上注明的增值稅稅額。

②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。

③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，自 2017年 7月 1日起，按照規(guī)定扣除率和辦法計(jì)算扣除。

④從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

⑤原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工、修理修配勞務(wù)，用于 《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》 所列項(xiàng)目的，不屬于 《增值稅暫行條例》 第十條所稱(chēng)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

⑥原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

⑦原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

(2) 不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) (不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物 (不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

⑥購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

⑧財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(3) 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 ×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 +免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

(4) 根據(jù) 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 的規(guī)定，一般納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中予以抵扣。但已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期外購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(5) 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)服務(wù)，發(fā)生 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》 規(guī)定的不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣情形 (簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外) 的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(6) 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》 規(guī)定的不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值 ×適用稅率

(7) 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減;因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

(8) 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

①一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

(9) 適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年 5月 1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者 2016年 5月 1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分兩年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為40%。

(10) 按照 《增值稅暫行條例》 和 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》 及相關(guān)規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值 /(1+適用稅率)×適用稅率

(11) 一般納稅人發(fā)生特殊應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定。

(二) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 ×征收率

銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 ÷(1+征收率)

(三) 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 ×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成分為兩種情況：

1.如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅

2.如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅

(四) 扣繳計(jì)稅方法

應(yīng)扣繳稅額 =購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款 ÷(1+稅率)×稅率

五、增值稅稅收優(yōu)惠

(一) 《增值稅暫行條例》 及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的免稅項(xiàng)目

(二) 營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡政策的免稅規(guī)定

(三) 跨境行為免征增值稅的政策規(guī)定

(四) 起征點(diǎn)

(五) 小微企業(yè)免稅規(guī)定

(六) 其他減免稅規(guī)定

六、增值稅征收管理

(一) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(二) 納稅地點(diǎn)

(三) 納稅期限

七、增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定

(一) 專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次及用途

(二) 專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

(三) 專(zhuān)用發(fā)票的使用管理

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