第七章 企業(yè)所得稅法律制度

【基本要求】

(一)掌握企業(yè)所得稅的納稅人、企業(yè)所得稅的征收范圍、企業(yè)所得說(shuō)的稅率

(二)掌握企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額、企業(yè)所得稅的征收管理

(三)熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅的源泉扣繳、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

第一節(jié) 企業(yè)所得枕概念及特征

企業(yè)所得稅，是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅企業(yè)所得稅的特征

第二節(jié) 企業(yè)所得枕的納稅人、征稅范圍及稅率

一、企業(yè)所得稅的納稅人

(一)居民企業(yè)

居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。得稅。

(二)非居民企業(yè)

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有米源十中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

(三)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅

對(duì)于合伙企業(yè)法中法人人伙投資的情況，國(guó)家規(guī)定合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和具他所得應(yīng)實(shí)行“先分后稅”辦法繳稅

二、企業(yè)所得稅的征收范圍

(一)應(yīng)稅所得范圍及類別

1.銷售貨物所得。

2.提供勞務(wù)所得。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。

4.股息紅利等權(quán)益性投資所得。

5.利息所得。

6.租金所得。

7.特許權(quán)使用費(fèi)所得。

8.接受捐贈(zèng)所得二

9.其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等。

(二)應(yīng)稅所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)的確定

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定:

1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定;

2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)計(jì)所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所裸的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定;

6.其他所釋，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

三、企業(yè)所得稅稅率

(一)法定稅率

居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源十中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)末設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的法定稅率為20%。

(二)優(yōu)惠稅率

優(yōu)惠稅率，是指按低于法定25%稅率對(duì)一部分特殊納稅人征收的特別稅率。

1.凡符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

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