2012年全國高級審計師資格考試審計理論與審計案例分析試卷

第一題(本題25分)

一、題目

試述審計證據的質量特征及其取證模式

二、背景與答題要求

審計過程是對審計事項與相關既定標準之間的相符程度進行檢查和評價的過程，也是取證過程。審計結論的正確與否，在很大程度上取決于所獲取審計證據的質量高低和取證模式的合理性。因此，采用適當的取證模式，獲取符合質量要求的審計證據是每一次審計成敗的關鍵。請按以下層次回答問題：

(一)審計證據的含義

(二)審計證據的質量特征

(三)三種主要的取證模式

(四)影響審計取證模式選擇的主要因素

第二題(本題25分)

一、資料

2012年3月，某審計局派出審計組，按照《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定》的要求，對M公司法定代表人李光進行經濟責任審計，審計時間范圍是2008年至2011年李光任該公司總經理期間。M公司成立于2000年，有10個下屬公司，其中A、B、C公司為主營業(yè)務公司。有關情況如下：

1.審計組為有效完成審計任務，將審計人員分為5個審計小組，即綜合小組、重大經濟決策審計小組、內部管理審計小組、財務收支審計小組、重要下屬單位及其他重要情況審計小組。其中：綜合小組負責審計企業(yè)經營發(fā)展情況和重要經濟政策執(zhí)行情況，并負責綜合各小組審計情況;重大經濟決策審計小組負責審計企業(yè)重大經濟決策情況;內部管理審計小組負責審計企業(yè)內部控制制度設計和執(zhí)行情況，以及有關內部管理的效率和效果等情況;財務收支審計小組負責審計企業(yè)的資產、負債和損益情況;重要下屬單位及其他重要情況審計小組負責審計A、B、C三個下屬公司，同時負責核實其他重要情況。

2.重大經濟決策審計小組決定，按照以下步驟實施審計：第一步，在該公司會議紀要和會議記錄中，找出該公司2008年至2011年作出的全部重大經濟決策和具體決策事項;第二步，根據重要性原則和審計目標進行抽樣，確定重點審計事項;第三步，實施審計并取得相應的審計證據;第四步，作出審計評價，得出審計結論，同時對審計發(fā)現的問題，界定李光應當承擔的責任。

3.重要下屬單位及其他重要情況審計小組對M公司所屬A公司實施了審計，審計人員審查了A公司會計資料和有關經營情況資料，未發(fā)現A公司財務收支和經營管理中存在重大風險和異常情況。在現場審計即將結束時，A公司有關管理人員向審計組反映，與A公司有貿易往來的G公司已向某法院提起訴訟，申請A公司破產還債。審計人員通過觀察發(fā)現，在A公司總部，各部門人員都在正常工作，沒有其他異常情況發(fā)生。

4.M公司所屬B公司主要經營遠洋國際貨物運輸。審計小組在審計中發(fā)現：2009年3月，B公司對其擁有的大型海上貨運輪船“威遠號”進行了一次維修，維修企業(yè)為W公司，發(fā)生了維修費用900萬元。經查證，B公司2008年與W公司簽訂了對“威遠號”進行維修的修船合同，修船費用概算為750萬元。據此，審計人員認定，B公司維修“威遠號”貨船時，多付給W公司150萬元，違反了有關規(guī)定。在審計小組與B公司交換審計意見時，B公司強烈反對，認為審計人員不實事求是。

二、要求

(一)根據“資料l”，請指出審計組的分工是否合理并說明理由。

(二)根據“資料2”，請判斷重大經濟決策審計小組確定的對重大經濟決策情況審計的審計范圍和審計步驟是否妥當并說明理由。

(三)根據“資料3”，請指出審計組應當如何采取措施應對該情況。

(四)根據“資料4”，請判斷審計人員得出的結論是否合理并說明理由。

第三題(本題25分)

一、資料

2012年5月，某市審計局派出審計組對某縣財政局和農林局管理的促進農業(yè)發(fā)展專項資金(以下簡稱“促農專項資金”)2011年度管理和使用情況進行審計。有關情況和資料如下：

1.為了促進本地區(qū)農業(yè)發(fā)展，提高農業(yè)生產效率，該市設立了促農專項資金。該市促農專項資金管理辦法規(guī)定：促農專項資金專門用于500畝以上的連片耕地開發(fā)項目，包括土地平整、小型水利工程、機耕路建設、農業(yè)科技推廣等;全部項目資金的80%由市財政撥付，其余20%由縣財政配套;縣農林局負責根據鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府申報的材料擇優(yōu)向市農林局申報項目;經市農林局審批下達的項目，由縣農林局負責組織實施;縣農林局可按實際到位資金額提取5%作為項目管理費，提取10%作為農業(yè)科技推廣費;項目結束后，市農林局負責進行驗收;項目資金由縣財政局農業(yè)科納入財政專戶單獨核算，專款專用。

2. 2011年初，該縣農林局收到A、B、C三個鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的項目申報材料：A鎮(zhèn)申請開發(fā)連片的265畝耕地，B鄉(xiāng)申請開發(fā)不連片的兩塊分別為130畝和320畝的耕地，c鄉(xiāng)申請開發(fā)連片的240畝耕地和140畝養(yǎng)殖魚塘。為達到項目申報要求，獲取該專項資金，該縣農林局對申報材料進行了修改，向市農林局申報B鄉(xiāng)連片開發(fā)510畝耕地和C鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地兩個項目。2月，市農林局審批下達c鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地項目，項目期限為1年，計劃投資800萬元。3月，縣財政局將收到的市財政局撥付的該項目資金640萬元，撥入促農專項資金專戶。

3.審計發(fā)現，C鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地項目中應由縣財政局配套的資金始終沒有到位?？h財政局農業(yè)科負責人解釋說，由于財政困難，多年來該縣向上級有關部門申請項目時作出的配套承諾都無法兌現，周邊幾個縣的情況也都如此。

4. 2012年3月，縣農林局向市農林局申請對C鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地項目進行竣工驗收，項目支出合計640萬元。其中：支付土地平整等工程費500萬元和機耕路建設款20萬元，縣農林局提取項目管理費40萬元和農業(yè)科技推廣費80萬元。

5.審計人員在對土地平整等工程費500萬元進行核實時發(fā)現：2011年4月，該縣農林局經招投標確定D企業(yè)負責實施該項目土地平整等工程建設，中標價為500萬元，縣財政局于當月向D企業(yè)支付了工程款500萬元。審計人員延伸審計D企業(yè)后發(fā)現，D企業(yè)除完成大部分工程內容外，將部分主體工程分包給了E企業(yè)和F企業(yè)，并向E企業(yè)和F企業(yè)分別支付了100萬元工程款。審計人員延伸審計E企業(yè)后發(fā)現，E企業(yè)不具有施工企業(yè)資質，也沒有實施土地平整等工程建設的記錄，在收到D企業(yè)匯入的100萬元后，按照縣財政局的要求，將該筆款項劃入縣財政局的另一個專戶。審計人員延伸審計F企業(yè)后發(fā)現，F企業(yè)沒有參與土地平整等工程建設的記錄。

二、要求

(一)請根據上述資料，分析指出該縣財政局、農林局和相關企業(yè)在該專項資金管理及使用中存在的主要問題。

(二)請根據“資料5”，指出審計人員下一步應采取的審計措施。

(三)請結合縣財政局、農林局以及相關施工企業(yè)在該促農專項資金管理使用中存在的問題，向市財政局和農林局提出進一步加強促農專項資金管理的建議。

第四題(本題25分)

一、資料

2012年4月，某審計廳派出審計組對國有企業(yè)光華集團有限公司(以下簡稱光華集團)2011年度資產、負債、損益進行審計。有關審計情況和資料如下：

1.A公司是光華集團全資子公司，主營業(yè)務為機械制造。近5年來該行業(yè)產值年均增長率約為5%，行業(yè)競爭比較激烈，行業(yè)盈利水平平穩(wěn)。據光華集團財務資料顯示，該公司2011年度銷售收入在集團內排名第一，審計人員決定對其財務收支進行重點審查。審計人員了解到，A公司近5年主營業(yè)務收入年均增長率為18%，完成了集團制訂的年均增長15%的目標;凈利潤年均增長率為2%，未能完成集團制定的年均增長10%的目標。審計調查還了解到，省國資委對省屬國有企業(yè)績效考核及管理層的薪資兌現均把主營業(yè)務收入增長率作為重要的考核指標，A公司為光華集團完成國資委考核指標做出了重大貢獻。

2.A公司財務報告顯示，2011年實現主營業(yè)務收入60億元，比上年增長20億元;利潤總額3億元，與上年基本持平。審計人員對A公司購銷業(yè)務審查時發(fā)現，A公司有一、二、三、四4個生產車間，分別生產甲、乙、丙、丁四種產品，甲、乙、丙產品分別是乙、丙、丁產品的原料，丁產品是A公司的最終產品。審計發(fā)現，2011年二車間以甲產品為原料加工生產乙產品后，將大部分乙產品供給三車間生產丙產品，但同時向外省的5家公司合計銷售10億元(含增值稅)的乙產品;四車間除接受三車間供應的丙產品外，還向上述5家外省公司購買了10.1億元(含增值稅)的丙產品。A公司解釋，因三車間生產能力存在瓶頸，公司只能將部分乙產品銷售給上述5家公司，加工成丙產品后再買回用來加工丁產品。3.B公司是光華集團全資子公司，主營業(yè)務為工程建筑與施工。審計人員在對B公司審計時發(fā)現：

(l) 2011年3月，B公司向某城市商業(yè)銀行貸款8000萬元，貸款期限1年，該筆貸款由光華集團財務計劃部提供了擔保。

(2)B公司工會2003年成立的職工持股會持有與B公司有關聯業(yè)務的某施工企業(yè)

(向B公司提供燃料)100%的股份。截至2011年末持股職工762人，2011年持股會分紅1024. 78萬元，人均13448元。

(3) 2011年，B公司將價值9800萬元的設備采購合同直接授予光華集團某下屬企業(yè)。經審計人員現場詢問，B公司提供了一份光華集團關于重大物資、服務采購管理的規(guī)定，其中寫明各集團所屬企業(yè)在組織設備、服務采購時，應優(yōu)先在集團內部選擇貨物和服務的提供方，否則需報經集團公司審查批準。

(4) 2011年，B公司將承攬的某建設項目以2154萬元的低價(是其承包價6700萬元的32%)轉包給無施工經驗的某建筑工程有限公司，施工中施工現場發(fā)生坍塌事故，直接經濟損失1481萬元。

4.審計人員在對光華集團總部審計時發(fā)現，2011年，光華集團總部辦公室人員王某報銷會議費和宣傳費30萬元，支付給某會議服務公司。對該會議服務公司延伸調查發(fā)現，該公司收到款項后，扣除6%稅費，將余款28.2萬元打入王某在工商銀行開立的個人賬戶。審計組召開會議研究后，決定填寫審計組隨身攜帶的已經審計機關負責人簽發(fā)的空白查詢函，對王某在工商銀行開立的個人賬戶進行查詢。查詢結果顯示，該賬戶自2009年6月開戶至審計日，共收入119萬元，支出101萬元，余額18萬元，沒有發(fā)現其他明顯異常收支。審計組研究后認為王某涉嫌貪污，擬向審計廳上報材料，建議移送司法機關查處。

二、要求

(一)針對“資料1”，分析A公司是否存在財務舞弊風險因素，并說明理由，指出審計組對A公司審計應確定的重點內容和應采取的審計程序。

(二)針對“資料2”，分析A公司可能存在的問題及審計人員應采取的審計措施。

(三)針對“資料3”，指出B公司相關業(yè)務存在的問題。

(四)針對“資料4”，指出審計組對個人銀行賬戶查詢的做法和對王某涉嫌貪污的定性是否正確，并說明理由。

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（責任編輯：中大編輯）

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