考點一　合并的概念理解

【例題·多選題】(2007年)在下列情況下，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將被投資企業(yè)納入合并范圍的有(　)。

A.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán)，但是根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策

B.甲企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)

C.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán)，但有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員

D.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán)，但能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施重大影響

E.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán)，但在被投資企業(yè)的董事或類似機構(gòu)中占有多數(shù)表決權(quán)

『正確答案』ABCE

『答案解析』參加教材P366。

【例題·多選題】甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的60%;乙公司擁有丙公司有表決權(quán)股份的52%，擁有丁公司有表決權(quán)股份的31%;甲公司直接擁有丁公司有表決權(quán)股份的22%;甲公司接受戊公司的委托，對戊公司的子公司已公司提供經(jīng)營管理服務(wù)，甲公司與戊和已公司之間沒有直接或間接的投資關(guān)系。假定上述公司均以其所持表決權(quán)股份參與被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策。假定不考慮其他因素，下列公司中，應(yīng)納入甲公司合并會計報表范圍的有(　)。

A.乙公司

B.丙公司

C.丁公司

D.戊公司

E.已公司

『正確答案』ABC

『答案解析』甲公司與戊公司和已公司之間沒有直接或間接的投資關(guān)系，甲公司僅僅接受戊公司的委托，對已公司提供經(jīng)營管理服務(wù)。因此，戊公司和已公司不應(yīng)納入甲公司合并會計報表范圍。

【例題·多選題】在編制合并財務(wù)報表時，不納入合并范圍的有(　)。

A.規(guī)模很小的子公司

B.已宣告被清理整頓的原子公司

C.已宣告破產(chǎn)的原子公司

D.合營企業(yè)

E.聯(lián)營企業(yè)

『正確答案』BCDE

『答案解析』凡是子公司都應(yīng)該納入合并范圍;后四個選項不是子公司不納入合并范圍。

【例題·多選題】下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其納入合并會計報表范圍的有(　)。

A.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

B.通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

C.直接和通過子公司合計擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

D.擁有其35%的權(quán)益性資本并有權(quán)對被投資企業(yè)產(chǎn)生重大影響

E.擁有其50%的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其表決權(quán)的被投資企業(yè)

『正確答案』ABCE

『答案解析』ABCE應(yīng)該全部納入合并范圍。

考點二　內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

【例題·多選題】下列關(guān)于合并報表的表述中，正確的有(　)。

A.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

B.母公司在報告期內(nèi)處置同一控制下子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

C.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

D.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

E.母公司在報告期內(nèi)增加子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

『正確答案』AC

『答案解析』選項B：母公司在報告期內(nèi)處置子公司，不影響當(dāng)期資產(chǎn)負債表的期初數(shù);選項D: 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);選項E：母公司在報告期內(nèi)增加子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

【例題·單選題】同一控制下，母公司對全資子公司投資業(yè)務(wù)的抵銷處理中，屬于投資當(dāng)年子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷分錄是(　)。

A.借記“長期股權(quán)投資”項目，貸記“投資收益”項目

B.借記“投資收益”項目，貸記“長期股權(quán)投資”項目

C.借記“投資收益”項目，貸記“未分配利潤”項目

D.借記“長期股權(quán)投資”項目，貸記“未分配利潤”項目

『正確答案』C

『答案解析』同一控制下，應(yīng)抵消母公司當(dāng)期收到現(xiàn)金股利確認的投資收益和子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利，即借記“投資收益”，貸記“未分配利潤”。

考點三　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理

【例題·單選題】某母公司“應(yīng)收賬款”科目年初余額60萬元(其中應(yīng)收子公司50萬元);年末余額90萬元(其中應(yīng)收子公司70萬元)。年末編制合并會計報表時，應(yīng)抵銷“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”項目的金額是(　)。

A.20萬元

B.30萬元

C.70萬元

D.90萬元

『正確答案』C

『答案解析』年末應(yīng)收賬款中應(yīng)收子公司70萬元，年末編制合并報表時應(yīng)予以抵消，

借：應(yīng)付賬款　　70

貸：應(yīng)收賬款　　70

【例題·多選題】甲股份有限公司于2010年通過投資成為乙股份有限公司的母公司。2010年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為500萬元;2011年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為600萬元。甲公司壞賬準備計提比例均為1%。對此，編制2011年合并財務(wù)報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄有(　)。

A.借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　1

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　1

B.借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　600

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　600

C.借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　1

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　1

D.借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　5

貸：未分配利潤——年初　　　　　5

E.借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　6

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　6

『正確答案』ABD

『答案解析』應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款抵銷，因此，選項“B”正確;應(yīng)將壞賬準備的期初數(shù)抵銷，因此，選項“D”正確;應(yīng)將本期沖回多提的壞賬準備，因此，選項“A”正確。

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